第二节  应收及预付款项

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。

一、应收票据

（一）应收票据概述

    应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。

银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。 

【例题12•多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（    ）。

A．商业承兑汇票         B．银行承兑汇票

C．银行本票             D．银行汇票

【答案】AB

（二）应收票据的账务处理

1．取得应收票据和收回到期票款

应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税(销项税额)”等科目。

商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。

2．转让应收票据

企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

应收票据账务处理图示如下：

【教材例1-7】甲公司2×12年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。

    则甲公司编制如下会计分录：

    借：应收账款                               1 755 000

      贷：主营业务收入                           1 500 000

          应交税费——应交增值税（销项税额）       255 000

2×12年3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的商业承兑汇票，面值为1755 000元，抵付所销售产品的价款和增值税款。甲公司应编制如下会计分录：

借：应收票据                               1 755 000

       贷：应收账款                              1 755 000

2×12年6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 755 000元存入银行。甲公司应作如下会计处理：

    借：银行存款                               1 755 000

       贷：应收票据                              1 755 000

【教材例1-8】承【教材例1-7】，假定甲公司于2×12年4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1 500 000元，适用的增值税税率为17%，甲公司应编制如下会计分录：

    借：原材料                                 1 500 000

        应交税费——应交增值税（进项税额)        255 000

      贷：应收票据                               1 755 000

【例题13•多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（    ）。

 A．资本公积         B．原材料  

C．应交税费         D．材料采购

【答案】BCD

   【解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公积。

对于票据贴现：

    借：银行存款（实际收到金额）

        财务费用

      贷：应收票据（票面价值）

二、应收账款

（一）应收账款的内容

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

   （二）应收账款的账务处理

【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目核算。

企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税(销项税额)”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。

企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

    如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。

应收账款账务处理如下图所示：

【教材例1-9】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：

    借：应收账款                                 357 000

      贷：主营业务收入                             300 000

          应交税费——应交增值税（销项税额）        51 000

          银行存款                                   6 000

需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。

甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：

借：银行存款                                 357 000

       贷：应收账款                                357 000

企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。

【教材例1-10】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10 000元，用以偿还其前欠货款。

    甲公司应编制如下会计分录：

    借：应收票据                                  10 000

      贷：应收账款                                  10 000

【例题14·单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（    ）。（2012年）

    A.销售价款

    B.增值税销项税额

    C.现金折扣

    D.销售产品代垫的运杂费

【答案】C

   【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收账款的入账金额。

   【例题15·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（    ）万元。（2007年）

     A.60        B.62        C.70.2        D.72.2

【答案】D

【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+17%）+2=72.2（万元）。

【例题16•单选题】某企业在2012年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10 000元,增值税税额为1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2012年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（    ）元。

A.11 466              B.11 500  

C.11 583              D.11 600

【答案】B

【解析】如买方在10天内付清货款,可享受2％的现金折扣，因此，该企业实际收款金额＝10 000×(1-2％)+1700＝11 500（元）。

三、预付账款

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。   

预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。

1.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。

2.企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目

【教材例1-11】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录：

   （1）预付50%的货款时：

借：预付账款——乙公司                        25 000

       贷：银行存款                                 25 000

（2）收到乙公司发来的5000千克材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税税额为8 500元。甲公司以银行存款补付款项所欠33 500元，应编制如下会计分录：

借：原材料                                    50 000

        应交税费——应交增值税（进项税额）           8 500

      贷：预付账款——乙公司                      58 500

    借：预付账款——乙公司                        33 500

      贷：银行存款                                  33 500

【例题17•单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（    ）。

A．应收账款           B．预收账款  

    C．其他应收款         D．应付账款

【答案】D

   【解析】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

四、其他应收款

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：

    1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

    2.应收的出租包装物租金；

    3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

    4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

    5.其他各种应收、暂付款项。

【例题18·多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（    ）。

    A. 应收的各种赔款、罚款

    B. 应收的出租包装物租金

    C. 存出保证金

    D．企业代购货单位垫付包装费、运杂费

【答案】ABC

【解析】选项D通过“应收账款”科目核算。

（二）其他应收款的账务处理

其他应收款应当按实际发生的金额入账。

为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。

企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目；收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。

【教材例1-12】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由××保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到。假定甲公司对原材料采用计划成本进行日常核算

甲公司应编制如下会计分录：

    借：其他应收款——保险公司                    30 000

      贷：材料采购                                  30 000

【教材例1-13】承【教材例1-12】，上述××保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：

    借：银行存款                                  30 000

      贷：其他应收款——保险公司                    30 000